管理會計應(yīng)用指引第203號—彈性預(yù)算

管理會計應(yīng)用指引第203號——彈性預(yù)算

第一章 總 則
第一條 彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。
彈性預(yù)算是相對于固定預(yù)算的一種編制方法。固定預(yù)算，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法。業(yè)務(wù)量，是指企業(yè)銷售量、產(chǎn)量、作業(yè)量等與預(yù)算項目相關(guān)的彈性變量。
第二條 彈性預(yù)算適用于企業(yè)各項預(yù)算的編制，特別是市場、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項目。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第三條 企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會計應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第四條 企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)合理識別與預(yù)算項目相關(guān)的業(yè)務(wù)量，長期跟蹤、完整記錄預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量的變化情況，并對二者的數(shù)量依存關(guān)系進行深入分析。
第五條 企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)成立由財務(wù)、戰(zhàn)略和有關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的跨部門團隊。
第六條 企業(yè)應(yīng)合理預(yù)測預(yù)算期的可能業(yè)務(wù)量，借助信息系統(tǒng)或其他管理會計工具方法，匹配和及時修訂彈性定額。
第三章 應(yīng)用程序
第七條 企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，一般按照以下程序進行：確定彈性預(yù)算適用項目，識別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度；分析預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；審定預(yù)算方案。
第八條 企業(yè)選擇的彈性預(yù)算適用項目一般應(yīng)與業(yè)務(wù)量有明顯數(shù)量依存關(guān)系，且企業(yè)能有效分析該數(shù)量依存關(guān)系，并積累了一定的分析數(shù)據(jù)。
企業(yè)在選擇成本費用類彈性預(yù)算適用項目時，還要考慮該預(yù)算項目是否具備較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)。
第九條 企業(yè)應(yīng)分析、確定與預(yù)算項目變動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)量指標，確定其計量標準和方法，作為預(yù)算編制的起點。
第十條 企業(yè)應(yīng)深入分析市場需求、價格走勢、企業(yè)產(chǎn)能等內(nèi)外因素的變化，預(yù)測預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，編制銷售計劃、生產(chǎn)計劃等各項業(yè)務(wù)計劃。
第十一條 企業(yè)應(yīng)逐項分析、認定預(yù)算項目和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系、依存關(guān)系的合理范圍及變化趨勢，確定彈性定額。確定彈性定額后，企業(yè)應(yīng)不斷強化彈性差異分析，修正和完善預(yù)算項目和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系；并根據(jù)企業(yè)管理需要增補新的彈性預(yù)算定額，形成企業(yè)彈性定額庫。
第十二條 企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)務(wù)量的多套預(yù)算方案。
公式法下彈性預(yù)算的基本公式為：
預(yù)算總額＝固定基數(shù)＋∑（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額×預(yù)計業(yè)務(wù)量）。
應(yīng)用公式法編制預(yù)算時，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變動超出該適用范圍時，應(yīng)及時修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。
列表法，是指企業(yè)通過列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個不同等級，分別計算并列示該預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。
第十三條 企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任部門應(yīng)審核、評價和修正各預(yù)算方案，根據(jù)預(yù)算期最可能實現(xiàn)的業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算控制標準，并上報企業(yè)預(yù)算管理委員會等專門機構(gòu)審議后報董事會等機構(gòu)審批。
第四章 工具方法評價
第十四條 彈性預(yù)算的主要優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。
第十五條 彈性預(yù)算的主要缺點：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預(yù)測的準確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。
第五章 附 則
第十六條 本指引由財政部負責(zé)解釋。