管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第604號(hào)—績(jī)效棱柱模型

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第604號(hào)——績(jī)效棱柱模型
第一章 總 則
第一條 績(jī)效棱柱模型，是指從企業(yè)利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點(diǎn)，利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為落腳點(diǎn)，以企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力為手段，用棱柱的五個(gè)構(gòu)面構(gòu)建三維績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。
利益相關(guān)者，是指有能力影響企業(yè)或者被企業(yè)所影響的人或者組織，通常包括股東、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。
第二條 績(jī)效棱柱模型適用于管理制度比較完善，業(yè)務(wù)流程比較規(guī)范，管理水平相對(duì)較高的大中型企業(yè)。
績(jī)效棱柱模型的應(yīng)用對(duì)象可為企業(yè)和企業(yè)各級(jí)所屬單位（部門）。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第三條 企業(yè)應(yīng)用績(jī)效棱柱模型工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。
第四條 企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持主要利益相關(guān)者價(jià)值取向，建立有效的內(nèi)外部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，與利益相關(guān)者建立良好的互動(dòng)關(guān)系。
第五條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)主要利益相關(guān)者的需求制定戰(zhàn)略，優(yōu)化關(guān)鍵流程，提升組織能力，在滿足主要利益相關(guān)者需求的基礎(chǔ)上分享其做出的貢獻(xiàn)。
第六條 企業(yè)應(yīng)用績(jī)效棱柱模型工具方法，一般需要建立由負(fù)責(zé)戰(zhàn)略、人力資源、財(cái)務(wù)、客戶和供應(yīng)商等有關(guān)部門及外部專家等組成的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。
第七條 企業(yè)應(yīng)對(duì)人力資源管理、客戶關(guān)系管理、供應(yīng)商關(guān)系管理、財(cái)務(wù)管理等系統(tǒng)進(jìn)行集成，為績(jī)效棱柱模型的實(shí)施提供信息支持。
第三章 應(yīng)用程序
第八條 企業(yè)應(yīng)用績(jī)效棱柱模型工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理》中對(duì)應(yīng)用程序的一般要求。
第九條 企業(yè)在制定績(jī)效計(jì)劃時(shí)，可采用績(jī)效棱柱模型工具方法。在應(yīng)用該方法時(shí)，一般按照明確主要利益相關(guān)者、繪制利益相關(guān)者地圖、優(yōu)化戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程以及提升能力、制定以績(jī)效棱柱模型為核心的績(jī)效計(jì)劃等程序進(jìn)行。
第十條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展階段、商業(yè)模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素界定利益相關(guān)者范圍，進(jìn)一步運(yùn)用態(tài)勢(shì)分析法、德爾菲法等方法確定績(jī)效棱柱模型的主要利益相關(guān)者。
第十一條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確定的主要利益相關(guān)者，繪制基于績(jī)效棱柱模型的利益相關(guān)者地圖。
利益相關(guān)者地圖是以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點(diǎn)，按照企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力依次展開，并以利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為落腳點(diǎn)的平面展開圖。
利益相關(guān)者地圖可將績(jī)效棱柱模型五個(gè)構(gòu)面以圖示形式直觀、明確、清晰地呈現(xiàn)出來。
第十二條 繪制利益相關(guān)者地圖后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查找現(xiàn)有的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和組織能力在滿足主要利益相關(guān)者滿意方面存在的不足和差距，進(jìn)一步優(yōu)化戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程，提升組織能力，制定行動(dòng)方案并有效地實(shí)施。
第十三條 繪制利益相關(guān)者地圖后，企業(yè)還應(yīng)以績(jī)效棱柱模型為核心編制績(jī)效計(jì)劃�？�(jī)效計(jì)劃是企業(yè)開展績(jī)效評(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定績(jī)效目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、簽訂績(jī)效責(zé)任書等一系列管理活動(dòng)。
第十四條 企業(yè)應(yīng)圍繞利益相關(guān)者地圖，構(gòu)建績(jī)效棱柱模型指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)性、相關(guān)性、可操作性、成本效益原則。各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)簡(jiǎn)單明了，易于理解和使用。主要內(nèi)容
如下：
（一）制定企業(yè)級(jí)指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)層面的利益相關(guān)者地圖，分別設(shè)計(jì)出各個(gè)構(gòu)面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（二）制定所屬單位（部門）級(jí)指標(biāo)體系。根據(jù)企業(yè)級(jí)利益相關(guān)者地圖和指標(biāo)體系，繪制所屬單位（部門）級(jí)利益相關(guān)者地圖，制定相應(yīng)的指標(biāo)體系。
第十五條 績(jī)效棱柱模型指標(biāo)體系通常包括以下內(nèi)容：
（一）利益相關(guān)者滿意評(píng)價(jià)指標(biāo)：與投資者（包括股東和債權(quán)人，下同）相關(guān)的指標(biāo)有總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、派息率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等；與員工相關(guān)的指標(biāo)有員工滿意度、工資收入增長率、人均工資等；與客戶相關(guān)的指標(biāo)有客戶滿意度、客戶投訴率等；與供應(yīng)商相關(guān)的指標(biāo)有逾期付款次數(shù)等；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)的指標(biāo)有社會(huì)貢獻(xiàn)率、資本保值增值率等。
（二）企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)指標(biāo)：與投資者相關(guān)的指標(biāo)有可持續(xù)增長率、資本結(jié)構(gòu)、研發(fā)投入比率等；與員工相關(guān)的指標(biāo)有員工職業(yè)規(guī)劃、員工福利計(jì)劃等；與客戶相關(guān)的指標(biāo)有品牌意識(shí)、客戶增長率等；與供應(yīng)商相關(guān)的指標(biāo)有供應(yīng)商關(guān)系質(zhì)量等；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)的指標(biāo)有政策法規(guī)認(rèn)知度、企業(yè)的環(huán)保意識(shí)等。
（三）業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)指標(biāo)：與投資者相關(guān)的指標(biāo)有標(biāo)準(zhǔn)化流程比率、內(nèi)部控制有效性等；與員工相關(guān)的指標(biāo)有員工培訓(xùn)有效性、培訓(xùn)費(fèi)用支出率等；與客戶相關(guān)的指標(biāo)有產(chǎn)品合格率、準(zhǔn)時(shí)交貨率等；與供應(yīng)商相關(guān)的指標(biāo)有采購合同履約率、供應(yīng)商的穩(wěn)定性等；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)的指標(biāo)有環(huán)保投入率、罰款與銷售比率等。
（四）組織能力評(píng)價(jià)指標(biāo)：與投資者相關(guān)的指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、管理水平評(píng)分等；與員工相關(guān)的指標(biāo)有員工專業(yè)技術(shù)水平、人力資源管理水平等；與客戶相關(guān)的指標(biāo)有售后服務(wù)水平、市場(chǎng)管理水平等；與供應(yīng)商相關(guān)的指標(biāo)有采購折扣率水平、供應(yīng)鏈管理水平等；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)的指標(biāo)有節(jié)能減排達(dá)標(biāo)率等。
（五）利益相關(guān)者貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)：與投資者相關(guān)的指標(biāo)有融資成本率等；與員工相關(guān)的指標(biāo)有員工生產(chǎn)率、員工保持率等；與客戶相關(guān)的指標(biāo)有客戶忠誠度、客戶毛利水平等；與供應(yīng)商相關(guān)的指標(biāo)有供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量水平、按時(shí)交貨率等；與監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)的指標(biāo)有當(dāng)?shù)卣�府支持度、稅收�?yōu)惠程度等。
第十六條 企業(yè)分配績(jī)效棱柱模型指標(biāo)權(quán)重，應(yīng)以主要利益相關(guān)者價(jià)值為導(dǎo)向，反映所屬各單位或部門、崗位對(duì)主要利益相關(guān)者價(jià)值貢獻(xiàn)或支持的程度，以及各指標(biāo)之間的重要性水平。首先
根據(jù)重要性水平分別對(duì)主要利益相關(guān)者分配權(quán)重，權(quán)重之和為100%；然后對(duì)不同主要利益相關(guān)者五個(gè)構(gòu)面分別設(shè)置權(quán)重，權(quán)重之和為100%；單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重一般設(shè)定在5%-30%之間，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重。
第十七條 企業(yè)設(shè)定績(jī)效棱柱模型的績(jī)效目標(biāo)值，應(yīng)根據(jù)利益相關(guān)者地圖的因果關(guān)系，以利益相關(guān)者滿意指標(biāo)目標(biāo)值為出發(fā)點(diǎn)，逐步分解得到企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力的各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者貢獻(xiàn)的目標(biāo)值。各目標(biāo)值應(yīng)符合企業(yè)實(shí)際，具有可實(shí)現(xiàn)性和挑戰(zhàn)性，使被評(píng)價(jià)對(duì)象經(jīng)過努力可以達(dá)到。
第十八條 績(jī)效棱柱模型績(jī)效目標(biāo)值確定后，因內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化、自然災(zāi)害等不可抗力因素對(duì)績(jī)效完成結(jié)果產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)規(guī)定對(duì)目標(biāo)值進(jìn)行調(diào)整的辦法和程序。一般情況下，由被評(píng)價(jià)對(duì)象或評(píng)價(jià)主體測(cè)算確定影響額度，向相應(yīng)的績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)提出調(diào)整申請(qǐng)，報(bào)薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批。
第十九條 績(jī)效棱柱模型的實(shí)施是一項(xiàng)長期管理改善工作，企業(yè)在實(shí)踐中通�？刹捎孟仍圏c(diǎn)后推廣的方式，循序漸進(jìn)分步實(shí)施。
第四章 工具方法評(píng)價(jià)
第二十條 績(jī)效棱柱模型的主要優(yōu)點(diǎn)是：堅(jiān)持主要利益相關(guān)者價(jià)值取向，使主要利益相關(guān)者與企業(yè)緊密聯(lián)系，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)與主要利益相關(guān)者的共贏，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。
第二十一條 績(jī)效棱柱模型的主要缺點(diǎn)是：涉及多個(gè)主要利益相關(guān)者，對(duì)每個(gè)主要利益相關(guān)者都要從五個(gè)構(gòu)面建立指標(biāo)體系，指標(biāo)選取復(fù)雜，部分指標(biāo)較難量化，對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)和管理水平有較高要求，實(shí)施難度大、門檻高。
第五章 附 則
第二十二條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
附錄：
績(jī)效棱柱模型